律所事务所纳税及筹划问答系列(十六)查账征收下合伙律师个人所得税如何进行筹划?

律所事务所纳税及筹划问答系列(十六)查账征收下合伙律师个人所得税如何进行筹划?

在查账征收下,合伙律师的个税筹划方向如下:

  • (一)律所收入筹划

    收入端的税务筹划手段常见的是“收入分割”与“收入确认时点”两种。由于律师事务所自身业务特性及维持律所品牌形象等因素,律所收入端的税务筹划可行性并不大。

  • (二)律所费用筹划

    指人为增加价值链环节,将部分原来在律所内部的服务活动,分割到第三方公司,利用个体工商户与公司所得税税率差来筹划。如,成立人事外包公司、管理咨询公司、软件公司为律所提供人事外包、管理咨询、办公和信息系统技术服务等,将部分利润转移到这些公司。  同收入筹划类似,律所增加费用由于收入不变,相当于减少经营所得(按35%计税)。但第三方公司计算收入,还按10%所得率再计算企业所得税。举例:某律所年度费用筹划300万到第三方公司,节税= 300万*35%-300万*10%*20%/2=102万。 与收入分割不同的是,收入筹划针对的是外部客户,而费用筹划针对的是律所自身。并且,收入筹划可以同时获得增值税和所得税节约;而费用筹划仅仅针对所得税。

  • (三)有限额的费用筹划

    指的是对那些税法规定税前扣除存在限额的费用,需合理发生与会计记录,避免纳税筹划,导致因无法税前扣除而多交税。具体这些费用包括:

    1. 工会经费、职工福利费、职工教育经费
    2. 广告费和业务宣传费
    3. 业务招待费
    4. 社保公积金
  • (四)合伙律师办案分成方式

    查账征收下,对合伙律师来说,其办案分成的计算方式应尽量选择办案费用由律所承担,并且在综合其他因素下(如各个合伙律师的实际收入与分配),提成比例尽量低。  其原因是,虽然税法规定律所不承担办案费用时,律师办案提成中可以扣除35%的办案费用。但毕竟是其余65%需计入纳税所得,假设办案收入提成比例是70%,就相当于应税所得率为45.5%(70%*65%)。  举例:假设律所最后利润率都是12%(呵呵。。。大家懂的),合伙律师办案收入1000万,则合伙律师选择律所承担办案费用、提成比例20%,与上例相比,节税=(1000*70%*(1-35%)-1000*20%)*35%=89.25万

  • (五)合伙律师无票支出的税前扣除

    对合伙律师,不要忘记了还有无票支出可以税前扣除。  律师事务所应凭经当事律师签字确认的相关证据按人归集费用金额,在计算当事律师应纳税所得额前扣除,填入“个人可扣除费用”栏。

  • (六)私车公用的处理

    通过律所与个人签订租车协议,约定使用汽车的费用由律所承担,该筹划方式有两方面节税效果:一、律所报销油费、过路费等,在律所可以税前列支,个人也无需缴纳个人所得税;二、律所支付租车费用给合伙律师,租车费税前列支,虽然合伙律师个人需要按“财产租赁所得”缴纳个人所得税,但可以获得约19%的税率差(个体工商户35%税档、财产租赁所得20%税率扣除费用标准后真正税负只有16%)  合伙律师个人取得租金需要申请税务机关代开发票,按照“有形动产租赁服务”缴纳增值税(小规模纳税人按3%征收率简易征收增值税)、城建税及附加、按照“财产租赁所得”缴纳个人所得税。取得的租金达不到起征点20000元的,不需要缴纳增值税及其附加税费。 2017年12月31日前,对月销售额2万元(含本数)至3万元的增值税小规模纳税人,免征增值税。  举例:租金确定为1.8万/月,由于没有达到增值税起征点,不需要缴纳增值税、城建税及教育费附加,只需缴纳个人所得税1.8万*(1-20%)*20%=2880元,双方需缴纳印花税1.8万*0.1%*2=36元,每月需缴纳税费合计2916元,年合计约3.5万。相比较合伙律师直接分配,需纳税1.8*12*35%=7.56万。节税4.06万。

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